品 质 成 本
Quality cost
1.1质量体系的财务表现：
如何运用财务数据来分析和报告质量体系的有效性，一般有三个方法：过程成本法、质量损失法、质量成本法。
1.1.1过程成品法:
过程成本法是指用于分析产品生产或服务提供中任何过程所发生的符合性成本和非符合性成本
1. 符合性成本
指为了满足用户全部的和隐含的需要,现有过程不发生故障情况下而发生的费用.主要指过程的预、鉴定、外部保证等方面的投入
2．非符合性成本
由于现有过程的故障而发生的费用。主要指过程质量故障造成的损失
过程成本法着重分析构成非符合性成本故障的产生原因，寻找降低的方法，为减少损失、降低成本、提供信息，指出改进提供途径
“过程成本”一般在需要时进行，没必要定期报告。
1.1.2质量损失法
质量损失法上针对由于质量差而产生的内部和外部损失,并按照企业提供产品或服务的具体情况,分别列出内外部有形损失和无形损失类目.
典型的外部无形损失是指由于顾客户不满意以及造成抱怨、申诉或索赔等而造成影响今后销售的损失。
典型的内部无形损失是由于返工、人与机械控制不当、失去机会等等而造成工作效率降低的后果。
有形损失是指内部和外部故障损失
如果企业结构单一，有关活动简单或单纯，或质量体系不健全，最好采用质量损失法（只统计有形损失），而不必进行复杂的质量成本管理。
1. 2质量成本法概论:
1.2. 1质量成本的定义
质量成本(Quality—related cost)是指为了确保和保证满意的质量而发生的费用以及没有达到满意的质量所造成的损失
质量成本是体现产品质量经济性的一个重要方面.质量成本的高低可以衡量一个企业质量体系运行的有效性,也为质量改进提供依据.因此开展质量成本管理对改进产品质量、降低成本、提高管理水平具有重要意义。
1.2.2质量成本的构成
质量成本由于运行质量成本(Operating quality costs)和外部保证质量成本(external assurance quality costs)两大类型:
运行质量成本:包括预防成本、鉴定成本、内部故障成本、外部故障成本。
1． 运行质量成本(Operating quality costs)
运行质量成本指企业达到和保证规定的质量水平所耗费的那些费用，包括：
①． 预防成本（prevention cost）：由于预防不合格品与故障所需要的费用。
②． 鉴定成本（appraisal cost）：评定产品是否符合规定的质量水平而进行的试验、检验和检查所支付的费用
③． 内部故障成本（internal failure costs）：交货前由于产品或服务不满足规定的质量要求的所造成的损失。
④． 外部故障成本（external failure costs）：交货后由于产品或服务不满足规定的质量要求的所造成的损失。
⑤． 外部保证质量成本（external assurance quality costs）：在合同环境条件下，根据顾客提出的质量保证要求而提供客观证据和保证活动所支付的费用。包括：⑴质量保证措施费：为提供特殊的和附加的质量保证措施、程序、数据等支付的费用。⑵产品质量证实试验费：为用户提供产品质量受控依据进行质量证实试验所支付的费用。⑶评定费：应用户特殊要求进行产品质量认证所支付的费用。
1.2.3 质量成本特性曲线
1.质量成本特性曲线
质量成本及其四个项目与产品质量水平有一定关系，下图为质量成本与质量水平模式图，这就是质量成本特性曲线。其中，C1为预防成本之和，它随产品合格质量水平增加而增加；C2为内部故障和外部故障损失成本之和，它随产品合格率增加而减少；C为上述二项合成之和，即质量成本曲线。
质 C 质量成本 质量投入 质量总成本曲线
量 （预防和鉴定成本） M
成
本 M 100%不合格品 适宜区 100%合格品
C1
Ⅰ Ⅱ Ⅲ
C2直接质量损失 质量改进区域 控制区划 至善区
（内部和外部故障损失） 故障或损失成本>70% 损失成本≈50% 损失成本<40%
预防成本<10%确定改 预防成本≈10% 鉴定成本>50%
质量水平 进项目，并予以实施 如找不出更有利 此时，质量过剩，
的改进项。将重 应重新审查标准
点转为控制 或放松检查方案
质量成本特性曲线 质量成本区域划分
从图中可以看出，C曲线有一个极小值M点，M点所对应的合格率QM，是企业生产中应控制的最佳质量水平，而所对应的质量成本也是最佳质量成本。这也是企业应该追求的目标。在此目标前后，即质量水平太差、合格率极低；或质量水平很高，合格率100%；都不是最佳质量成本。
2． 质量成本最佳区域
实践中，企业一般将质量成本最佳区域作为质量成本研究和控制的目标。为了便于说明质量成本的最佳期区域，将质量成本曲线C的最低点M的附近一段放大，如上右图所示。图中的三个区域分别为：
①.区域Ⅰ------质量改进区域.在区域Ⅰ内，质量成本核算和分析结果显示：故障成本占质量总额的70%以上，而预成本低于总额的10%，在这种情况下,应着手改进质量，采取预防措施，加强检验工作，寻求降低成本和控制质量成本总额的途径。
②.区域Ⅱ----质量成本最佳区域。在区域Ⅱ内，质量成本核算和分析结果表明，故障成本约占质量成本总额的50%，而预防成本约占总额的10%。此时质量成本总额处于最低或接近最低状态。所以，这时的关键问题是设法保证质量成本控制在最佳区域内。
③．区域Ⅲ-----尽善尽美区域。在区域Ⅲ,质量成本核算和分析结果指出，鉴定成本超过了质量成本总额的50%，导致合格产品单位成本过高。这时，应重新审查质量标准是否过严，提高检查试验或抽样检验工作有效性，降低鉴定成本。
应该指出，对于不同行业、不同企业、不同经营环境等情况，质量成本特性曲线是不同的。M、QM点的位置、M点附近各区域的费用比率都各不相同。因此，企业必须结合具体情况进质量成本的研究，这样才能达到提高企业质量管理水平和经济效益的目的。
1.3 质量成本科目
质量成本分三个级别的科目,其具体内容包括:
1. 一级科目：质量成本.
2. 二级科目：预防成本、鉴定成本、内部损失成本、外部损失成本、外部保证质量成本。
3. 三级科目共21个（企业可根据实际情况增加或减少），见下表。
质量成本费用范围归集明细表
二级科目 三级科目 归集内容 费用开支范围 费用
来源
一
预
防成本 1．质量培训费 为达到质量要求或改进产品质量的目的，提高职工的质量意识和质量管理的业务水平进行培训所支付的费用 授课人员和培训人员的有关书籍费、文具费、资料费及授课补助费 企业管理费
2．质量管理活动费 为推行质量管理所支付的费用和制定质量政策、计划、目标、编制质量手册及有关文件等一系列活动所支付的费用及质量管理部门的办公费。 质量管理咨询诊断费、质量奖励费、QC小组活动费、质量审核费、质量情报费、对供应商的辅导费用、印刷费、办公费、差旅费及有关的行政费 企业管理费、专用基金、车间经费
3．质量改进措施费 为保证或改进产品质量所支付的费用 有关的购置设备、工艺研究、、检测手段改进费，包括产品创优、整顿质量措施费 企业管理费、车间经费
4．质量评审费 对本组织的产品质量审核和质量体系进行评审所支付的费用，及新产品评审前进行质量评审所支付的费用 资料费、会议费、办公费及有关费用 企业管理费
5．工资及福利基金 从事质量管理人员工资总额及提取的职工福利基金 工资及提取的职工福利基金 企业管理费、车间经费
二
鉴定成本 1．试验检验费 对外购原材料、零部件、元器件和外协件以及生产过程中的在制品、半成品、产成品按质量要求进行试验、检验所支付的费用 委托外部检验和鉴定支付的费用、送检人员的差旅费、材料费、能源费、劳保费、破坏性检验及有关费用 企业管理费、车间经费
2．质量检验部门办公费 质量检验部门为开展日常检验工作所支付的办公费 办公费 企业管理费
3．工资及福利基金 从事质量检验、试验工作人员的工资总额及提取的职工福利基金 工资及提取的职工福利基金 企业管理费、车间经费
4．检测设备维修折旧 检测设备的维护、校准、修理和折旧费 折旧费、修理费、维护校准费 企业管理费、车间经费
三
内部损失成本 1．报废损失费 因产成品、半成品、在制品达不到质量要求且无法修复或在经济上不值得修复造成报废所损失的费用，以及外购元器件、零部件、原材料在采购、运输、仓储、筛选等过程中因质量问题所损失的费用 在生产过程以及在采购、运输、仓储、筛远等过程中报废的产成品、半成品、元器件、零部件、在制品、原材料费用及人工费用和能源动力等消耗 基本生产、辅助生产
2．返工费 为修复不合格品并使之达到质量要求所支付的费用 人工费用及所更换零部件、原材料的费用 基本生产
3．降级损失费 因产品质量达不到规定的质量等级而降级所损失的费用 合格品价格与降级品价格之间的差额损失 基本生产
4．停工损失费 因质量问题造成停工所损失的费用 停工期间损失的净产值 企业管理费、车间经费
5．产品质量事故处理费 因处理内部质量事故所支付的费用 重复检验费用、重复筛选费用 企业管理费、车间经费
四
损
失
成本 1．索赔费 因产品质量未达到标准，对顾客提出的申诉进行赔偿、处理所支付的费用 支付顾客的赔偿金（包括罚金）、索赔处理费及差旅费等 企业管理费
2．退货损失费 因产品质量未达到标准造成顾客退货、换货所损失的费用 产品包装损失费、运输费和退回产品的净损失等 企业管理费
3．折价损失费 因产品质量未达到标准折价销售所损失的费用 销售价格与折价后的差价损失 销售
4．保修费 根据保修规定，为顾客提供修理服务所支付的费用、以及保修人员的工资总额和提取的职工福利基金 差旅费、办公费、劳保费、更换零部件成本所需器材、工具、运输费用，以及工资总额及提取的职工福利费 企业管理费
五外部质量保证成本 1．质量保证措施费 应顾客特殊要求而增加的质量管理费用 企业管理费
2．产品质量证实试验费用 应顾客提供产品质量受控依据进行质量证实试验所支付的费用 企业管理费
3．评定费 应顾客特殊要求进行产品质量认证所支付的费用 企业管理费
1.4质量成本的管理分工：
质量成本统计和部门分工应根据各企业的具体组织机构而定。下面的分工仅供参考。
1． 总体分工
① 财务部门在管理会计组建立质量成本的业务，负责质量成本的汇总、分析、预测、计划工作，并担负质量成本统一管理工作。
② 品管部在质量成本管理中协助财务部门开展协调、督促、指导和检查工作；在财务部门定期分析报告的基础上进一步深入分析，提出质量改进建议。
③ 各有关部门要建立质量成本的统计和核算业务，并按质量成本计划进行控制，要按规定日期完成本部门质量成本的汇总、统计、分析、建议和改进措施的综合报告，报送财务部门。
2． 内部损失成本
内部损失成本由各车间的核算员和统计员根据废次品通知单、返修报告单、生产工作票和其他统计资料，统计并填写下表一《内部损失成本统计表》，由检验部门填报内部故障处理费用及复检费，表二是鉴定成本统计表。
年 月份内部损失成本统计表
填报部门： 车间： 单位：元
内部损失成本 预防成本
产
品
名
称
工序
名
称
工
序
工
时 定 额 产品损失 返工费用 产品降级 停工损失 事
故
处
理
费用 合
计 质量教育
单
价
总
价 废
品
：
元 次
品
：
元 返
修
工
时 返
工
费
用 折
价
率 降
级
损失
：
元 停
工工时 损失
：
元
次
数
人
次 占用生产时间
折
扣
金
额
1
2
3
4
小计 合计
备注 1． 本表应于每月5日前将上月发生的费用填报财务科以便汇总报厂部
2．本表一式两份，一份自留，一份交财务科。
填报人： 填报日期：
3． 外部损失成本
外部损失成本由售后服务部门按外部信息和凭证进行填写，有些凭证是企业内部的，但它用于外部故障的损失费用。填写下表的《外部损失成本统计表》。
年 月份外部损失成本统计表
单位：元
成本
类别 产品
型号 维修费用 索赔处理费 退货损失 处理外信息邮电费 折价损失 合计
差旅费 更换零配
件费用 返（厂）
费用 材料费 折
价
费
折价后
净损失
外部故障
预防成本 市场
调查
市场
预测
备 注 1． 本报表应于每月5日前将上月发生费用填报财务科以便汇总报厂部
2． 本表一式两，一份自留备查，一份交财务科
填报人： 填报日期：
4．鉴定成本
鉴定成本由检验部门汇总填报，包括鉴、测试所用的材料、工费、设备折旧费，见下表：
年 月份鉴定成本统计表
填报部门：检验科 单位：元
鉴 定 成 本 内部损失成本
进料检
验费用 工序检
验费用 成品检
验费用 试验材料及
劳务费用
合
计 复验
费用 故障处理费用
其他
合
计
工资费 设备折旧 材料费
其他 工资费 设备折旧 材料费
其他 工资费 设备折旧 材料费
其他 工资费 设备折旧 材料费
其他 工
时
费 工
时
费 材料费
备
注 1．“试验材料及劳务费用”一栏包括：①理化人员、计量人员工资②委托厂外试验、检定、维修的费用
2． 计量器具维修所需配件的支出费用应按进货、工序、成品检验阶段分类填写
3． 本表应于每月前将上月发生费用填写报财务科以便汇总报厂部
4． 本表一式两份，一份自留备查，一份交财务科
填报人： 填报日期：
5.预防成本
预防成本需要许多部门填报,其中有质量管理部门、设计部门、教育部门，有的企业还有综合技术部门（总工程师办公室）等。《预防成本统计》见下表。质量教育费用的填报当发生在部门或车间时，可以由部门或车间的质量管理员填报于表下表。
年 月份鉴定成本统计表
填报部门 质管办 总师办 研究所（设计科） 生产技术部（PE/工艺部） 供应部 人事部
预防成
本内容 质量计划措施费 质量审核费用 文件报表印刷费用 部门人员工资 设计评审费 样机小批试制鉴定费
其
他 试验费用 改进设计费用 收集质量情报费用 工装评审验证费 工序能力调查研究 工序质量控制点技术文件 对能
供力
应调
商查
质研
量究
保费
证用
其
他
质量教材费用
老师酬金补贴
学员工资
金额
备注 1． 所列科室均应在每月5日前将上月发生费用填报财务科以便汇总报厂部
2． 如未发生费用应在本部门的栏下“金额”格内填“无”报财务科
3． 本表一式两份，一份自留备查，一份报财务科
填报人： 填报日期：
6．财务部门负责质量成本的汇总、统计和换算。企业应有《废品损失汇总表》等有关的汇总表以及汇总月报表，见下表。
1. 5质量成本数据
1.5. 1质量成本数据的记录
质量成本数据是指质量成本的构成项目中各细目在报告期内所发的费用数据.
质量成本数据记录要防止出现两个倾向:
①记录重复.如出现废品损失
②
