材料成本差异率＝［500＋（－200）］÷（25000＋20000）×100%＝0.67%
发出材料应负担的成本差异＝40000×0.67%＝268（元）【超支】
发出材料的实际成本＝40000＋268＝40268（元）
材料成本差异＝实际成本－计划成本
实际成本－计划成本＞0，超支（正数），“材料成本差异”账户的借方
实际成本－计划成本＜0，节约（负数），“材料成本差异”账户的贷方
材料成本差异率＝（期初结存材料的成本差异＋本期收入材料的材料成本差异）÷（期初结存材料的计划成本＋本期收入材料的计划成本）×100%
材料成本差异＝计划成本×材料成本差异率
实际成本＝计划成本＋材料成本差异（超支＋，节约－）
