购入材料：
借：材料采购 203000（200000＋3000）
应交税费——应交增值税（进项税额） 34000
贷：银行存款 237000
材料验收入库：
借：原材料 190000
材料成本差异 13000（超支）
贷：材料采购 203000
材料成本差异率＝（－3000＋13000）÷（6100000＋190000）×100%＝0.16%
发出材料的计划成本＝600000（元）
发出材料的成本差异＝600000×0.16%＝960（元）（超支）
发出材料的实际成本＝600000＋960＝600960（元）
结存材料的计划成本＝6100000＋190000－600000＝5690000（元）
结存材料的成本差异＝5690000×0.16%＝9104（元）（超支）
结存材料的实际成本＝5690000＋9104＝5699104（元）
材料成本差异＝实际成本－计划成本
实际成本－计划成本＞0，超支（正数），“材料成本差异”账户的借方
实际成本－计划成本＜0，节约（负数），“材料成本差异”账户的贷方
材料成本差异率＝（期初结存材料的成本差异＋本期收入材料的材料成本差异）÷（期初结存材料的计划成本＋本期收入材料的计划成本）×100%
材料成本差异＝计划成本×材料成本差异率
实际成本＝计划成本±材料成本差异（超支＋，节约－）
