上年末年终注销时，根据本年度财政直接支付额度与授权支付额度预算指标与实际支付数的差额，借记“财政应返还额度”科目；按未实现的财政直接支付额度数额，贷记“拨入经费”科目，按未实现的财政授权支付额度数额，贷记“零余额账户用款额度”科目。
下年初恢复时，恢复的财政直接支付用款额度不做记录，也不冲销财政应返还额度，待财政实际支付时再冲销，并确认支出或资产。恢复的财政授权支付额度需要冲销财政应返还额度，并确认恢复形成的“零余额账户用款额度”。
例如：年末，某行政单位本年度财政部门下达的财政直接支付额度为100万元，财政已经实际直接支付了70万元。同时，收到代理银行提供的对账单，本年度下达的财政授权支付额度为50万元，已经实际使用了40万元。
借：财政应返还额度 400 000
贷：拨入经费 300 000
零余额账户用款额度 100 000
例如：下年初，某行政单位收到财政直接支付额度恢复通知书和财政授权支付额度恢复到账通知书，恢复上年底注销的财政直接支付额度30万元和财政授权支付额度10万元。
恢复的财政直接支付额度30万元，不予记录。
恢复的财政授权支付额度的会计分录：
借：零余额账户用款额度 100 000
贷：财政应返还额度 100 000
