原营业税劳务派遣政策:《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》(财税[2003]16号)第三条第十二款规定:(十二)劳务公司接受用工单位的委托,为其安排劳动力,凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险(包括养老保险金、医疗保险、失业保险、工伤保险等,下同)以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的,以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额.
《营业税改征增值税试点实施办法》第十五条规定:(一)纳税人发生应税行为,除本条第(二)项、第(三)项、第(四)项规定外,税率为6%.
营业税改征增值税试点实施办法附:销售服务、无形资产、不动产注释》第一条第六款第八项中第三小项规定:(3)人力资源服务,是指提供公共就业、劳务派遣、人才委托招聘、劳动力外包等服务的业务活动.
也就是说劳务派遣属于现代服务中第八项商务辅助服务中的人力资源服务,税率6%.
下面举例说明营改增前后劳务派遣的税务处理对比:
郑大世劳务公司5月与甲厂签订合同,以劳务派遣形式派遣职工到甲厂,当月郑大世劳务公司收甲厂16万元,同时当月郑大世劳务公司代付给劳务工工资等合计12万元.
营业税政策下:当月应纳营业税=(16-12)*5%=0.2万元.
增值税政策下:当月应纳增值税=16/(1+6%)*6%=0.9万元.
从上述对比可以看到:
由于劳务派遣公司一般来说除了省量办公用品及办公房屋租赁以外,基本没有其他进项税,而计算时,由于《营业税改征增值税试点实施办法》并未规定劳务派遣差额征税,因此按一般政策,需全额征税.
很明显,如果最新《营业税改征增值税试点实施办法》后续不对劳务派遣出台新的政策的话,劳务派遣税负将比营改增前大大加重.
